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@个体工商户，延缓缴纳2024年所得税政策要点及热点答疑

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的顶期支付金额计量。累积带薪缺勤账务处理为：借：管理费用等贷：应付职工薪酬什么是应付职工薪酬？应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。“应付职工薪酬”科目属于负债类科目。该科目的贷方表示已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方表示实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等。该科目期末贷方余额，反映企业应付而未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目还应当按照“工资”、“住房公积金”、“职工教育经费”、“工会经费”、“职工福利”、“社会保险费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。带薪缺勤如何确认？1、如果带薪缺勤≥年假天数，因为职工休年休假是后进先出，所以就没有可以累积到下年的假期，累积薪酬确认为02、如果年假没休完，有剩余，则开始估计预期支付几天，即明天可能会用几天（1）如果明年的假期够用，不用累计今年的，则预期支付为0，累积薪酬确认为0（2）如果不够，预计还要x天，则确认的金额为这x天的薪酬股东权益包括哪些科目

税务总局深圳市税务局关于2018年度关联申报与同期资料准备的通告为做好2018年度企业关联申报与同期资料准备相关工作，根据《税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（税务总局公告2016年第42号，以下简称42号公告）、《税务总局关于发布的公告》（税务总局公告2017年第6号）和《税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》（税务总局公告2018年第14号）的有关规定，现将有关事项通告如下： 一、 关联申报 （一）申报主体 实行查账征收的居民企业，以及在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应进行关联申报： 1．年度内与其关联方发生业务往来的； 2．年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。 企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。 （二）申报时间 需关联申报的纳税人，应当在报送年度企业所得税纳税申报表时（即5月31日前），同时附报《企业年度关联业务往来报告表》。 纳税人在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。 （三）申报方式 为提高关联申报质效，节约办税时间，建议通过电子税务局进行申报。电子税务局提供了清晰的填报指引和提示，可帮助纳税人更方便、快捷和准确地完成申报。 （四）税务总局深圳市电子税务局申报路径 通过互联网登陆税务总局深圳市电子税务局网站（https：//etax．shenzhen．chinatax．gov．cn/），点击【我要办税】－【税费申报及缴纳】－【企业所得税申报】－【关联业务往来年度报告申报】，即可进入该界面，按要求进行在线申报。 （五）注意事项 1．纳税人必须先完成企业所得税申报，才可进行关联申报。若申报属期不存在企业所得税年度申报记录，将无法进行关联申报。 2．《企业年度关联业务往来报告表》共22张表格。除《报告企业信息表》、《企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张表格外，其他表格由纳税人根据实际情况选填。 3．请纳税人尽早登陆电子税务局及时完成关联申报，以免临近截止日期因网络拥堵等原因影响申报。 二、 同期资料 同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。 （一）准备主体 1．符合下列条件之一的企业，应准备主体文档： （1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。 （2）年度关联交易总额超过10亿元。 2．年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应准备本地文档： （1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。 （2）金融资产转让金额超过1亿元。 （3）无形资产所有权转让金额超过1亿元。 （4）其他关联交易金额合计超过4000万元。 另外，企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。如出现亏损，则应当就亏损年度准备同期资料本地文档。 3．符合下列条件之一的企业，应准备相应特殊事项文档： （1）签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。 （2）关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应准备资本弱化特殊事项文档。 4．企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备以上同期资料。 （二）准备与提供时间 主体文档：集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。 本地文档：2019年6月30日前准备完毕。 特殊事项文档：2019年6月30日前准备完毕。 同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。纳税人准备好同期资料后可主动提交至主管税务机关。 （三）报送与管理要求 1．企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。 2．同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源。 3．同期资料应当加盖企业印章，并有法定代表人或者法定代表人授权的代表签章。 4．企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料。 5．同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。 纳税人对关联申报和同期资料准备有关政策规定及具体操作事宜存在疑惑的，可与主管税务机关联系，以及拨打服务热线12366查询。 特此通告。 附： 税务总局深圳市税务局 2019年4月30日好课推荐： 责任编辑：qzz 活动说明：此抽奖活动会随机抽选幸运用户，并非所有人可见。参与后优惠券仅限48小时内使用。深圳市进一步优化税收营商环境行动方案（2018年—2020年）

契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用权、房屋的价格，向承受的单位和个人征收的一种税。根据《》（国税发[2004]137号）文件规定，契税由税务机关直接征收，并普遍适用于有应税行为的单位和个人。 在目前的经济生活中，涉及到转移土地、房屋权属的契税缴纳行为较多， 根据契税缴纳的税收政策进行纳税筹划，降低契税支出，日益为各方面纳税人所重视，现举例说明契税缴纳的纳税筹划方法。（以下所举各例中涉及到缴纳契税的税率为4%） 一、签订等价交换合同，享受免征契税政策 【例1】金信公司有一块土地价值3000万元拟出售给南方公司，然后从南方公司购买其另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税=3000 4%=120（万元），南方公司应缴纳契税=3000 4%=120（万元）。 纳税筹划思路：根据《》及其《实施细则》规定：土地使用权、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款，交换价格相等的，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：金信公司与南方公司改变合同定立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地。根据契税的规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。 二、签订分立合同，降低契税支出 【例2】红叶实业公司有一化肥生产车间拟出售给月星化工公司，该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附属物，附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等，化肥生产车间总占地面积3000平方米，整体评估价为600万元（其中生产厂房评估价为160万元， 3000平方米土地评估价为240万元，其他生产厂房附属物评估价为200万元），月星化工公司按整体评估价600万元购买，应缴纳契税＝600 4%＝24（万元）。 纳税筹划思路： 根据《》（财税[2004]126号）规定： 1.对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 2.采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。 3.承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。 根据上述文件对于免征契税的规定，在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时不征收契税，由此提出纳税筹划方案如下：红叶实业公司与月星化工公司签订两份销售合同，第一份合同为销售生产厂房及占地3000平方米土地使用权的合同， 销售合同价款为400万元， 第二份合同为销售独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物（主要包括围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等）， 销售合同价款为200万元。经上述筹划，月星化工公司只就第一份销售合同缴纳契税，应缴纳契税＝400 4%＝16（万元）， 节约契税支出8万元。 三、改变抵债时间，享受免征契税政策 【例3】金图公司因严重亏损准备关闭， 尚欠主要债权人明珠公司5000万元， 准备以公司一块价值5000万元的土地偿还所欠债务。明珠公司接受金图公司土地抵债应缴纳契税＝5000 4%＝200（万元）。 纳税筹划思路：根据《》财税[2003]184号文件规定：企业按照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：明珠公司改变接受金图公司以土地抵债的时间，先以主要债权人身份到法院申请金图公司破产， 待金图公司破产清算后再以主要债权人身份承受金图公司以价值5000万元的土地抵偿债务，可享受免征契税，节约契税支出200万元。 四、改变抵债不动产的接收人，享受免征契税 【例4】华业公司欠石林公司货款2000万元， 准备以华业公司原价值2000万元的商品房偿还所欠债务。石林公司接受华业公司商品房抵债后又以2000万元的价格转售给亚美公司偿还所欠债务2000万元，石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契税＝2000 4%＝80（万元）。 纳税筹划思路：石林公司最终需将抵债商品房销售给亚美公司抵债，华业公司抵债商品房在石林公司账面只是过渡性质，却需多缴纳契税80万元，在三方欠款均相等的情况下，进行纳税筹划后这80万元多缴纳的中间环节契税可免征，可考虑纳税筹划方案如下：石林公司与华业公司、亚美公司签订债务偿还协议，由华业公司将抵债商品房直接销售给亚美公司，亚美公司将房款汇给华业公司，华业公司收亚美公司房款后再汇给石林公司偿还债务，石林公司收华业公司欠款后再汇给亚美公司偿还债务。经上述筹划后，三方欠款清欠完毕，且石林公司可享受免征契税，节约契税支出80万元。 五、改变投资方式，享受免征契税政策 【例5】王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，新华公司注册资本为800万元。新华公司接受房产投资后应缴纳契税=500 4%=20（万元）。 纳税筹划思路： 根据财税[2003]184号文件的规定：非公司制企业，按照《》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下： 第一步，王明到工商局注册登记成立王明个人独资公司，将自有房产投入王明个人独资公司，由于房屋产权所有人和使用人未发生变化，故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税。 第二步，王明对其个人独资公司进行公司制改造，改建为有限责任公司，吸收李立投资，改建为新华有限责任公司，改建后的新华有限责任公司承受王明个人独资公司的房屋， 免征契税， 新华公司减少契税支出20万元。 六、改变购买不动产方式，享受免征契税政策 【例6】金盛有限责任公司于2004年1月向国有独资公司兴业有限责任公司购买三幢商品房，价值9800万元， 金盛公司应缴纳契税＝9800 4%＝392（万元）。 纳税筹划思路：根据财税[2003]184号文件的规定：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的房屋、土地权属，免征契税；两个或两个以上的企业，依据法律规定，合同约定，合并改建为一个企业，对合并后的企业承受原合并各方的房屋、土地权属免征契税。执行期限为2005年12月31日之前。 另外根据财税[2006]41号《》文件规定， 企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税[2003]184号文件规定执行，执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。对于财税[2003]184号文件执行过程中的问题做了如下规定： 1.184号文件第一条第一款中规定的 整体改建 ，是指改建后的企业承继原企业全部权利和义务的改制行为。 2.184号文件第二、三、四条中所谓 企业 ，是指法人企业。 3.184号文件第二条第一款中规定的 股权转让 ，包括单位、个人承受企业股权，同时变更该企业法人代表、投资人、经营范围等法人要素的情况。在执行中，可以根据工商管理部门进行的企业登记认定。即：企业办理变更登记的，适用于该款规定；企业办理新设登记的，不适用于该款规定。对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。 4.184号文件第四条规定的 企业分立 ，仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。 5.184号文件第七条中规定的 同一投资主体内部所属企业之间 ，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业之间、同一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司之间的关系。 6.以出让方式承受原改制企业划拨用地的，不属于184号文件规定的范围，对承受人应征收契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下： 第一步，金盛公司与兴业公司签订投资协议，共同出资组建兴盛有限责任公司，注册资本为1亿元，金盛公司出资200万元， 出资方式为货币资金，投资比例为2%，兴业公司出资9800万元， 出资方式为三幢商品房， 投资比例为98%，并约定兴盛有限责任公司成立后，于6个月内办理商品房产权变更手续。办理商品房产权变更手续时，新设立的兴盛有限责任公司承受兴业公司投入的房产，因兴业公司投资比例超过50%，享受免征契税392万元。 第二步，办理完商品房产权变更手续后，金盛公司与兴业公司另签订一份股权转让协议，约定兴业公司将所持兴盛有限责任公司9800万元股份原价转让给金盛公司股东。 第三步，股权转让手续办理完毕后，金盛公司与兴盛有限责任公司于2005年1月签订合并协议，由金盛公司合并兴盛有责任公司，合并后金盛公司承受原兴盛有限责任公司的房产，享受免征契税392万元。 在以上对于契税缴纳的若干案例筹划中，要注意契税缴纳和土地增值税缴纳密切相关，进行税收筹划时需同时考虑土地增值税的税负，并结合有关营业税和企业所得税的相关免征政策，综合考虑企业总体税负支出，方能取得较好的筹划效果。责任编辑：小奇 结合汇算清缴加强企业所得税管理

企业在经营过程中采用交互分配法进行核算，可以计入生产成本科目，制造费用科目等处理，具体的会计分录应如何编制？交互分配法的会计分录第一次辅助车间之间交互分配：借：生产成本——辅助生产成本——机修车间生产成本——辅助生产成本——供电车间贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间生产成本——辅助生产成本——供电车间第二次对外分配：借：制造费用——第一车间生产成本——辅助生产成本——第二车间管理费用销售费用贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间生产成本——辅助生产成本——供电车间什么是交互分配法？交互分配法指的是以复杂权益法为基础处理企业集团内部相互持股业务,将持股子公司在母公司的股票投资与母公司或其他子公司的股东权益各账户的相应部分加以抵消的一种方法。交互分配法的优缺点优点：辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺点：各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。生产成本是什么？生产成本是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。制造费用是什么？制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。职工薪酬归集与分配如何写会计分录？