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资源税改革方案或年内出台，助力“调结构”
问题：母公司的车在子公司使用，如何操作比较合规？汽车油费、过路过桥费可以在子公司报销吗？答案：依据《税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）规定如下：“一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。……五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。”根据上述规定，母公司车辆提供给子公司使用，母公司应与子公司签订汽车租赁服务协议或合同收取租赁服务费，并给子公司开具发票，子公司依据租赁协议或合同、发票在税前扣除租赁费。而子公司使用车辆发生的汽车油费、过路过桥费可以在母公司税前扣除。学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 财税问答精选
【摘要】由于会计与税法对经济业务处理的出发点不同，导致会计与税法对分期收款销售商品收入的确认存在差异，企业因此可就分期收款销售业务进行纳税筹划。本文用实例简要阐述了分期收款销售业务的会计核算及涉税筹划。 【关键词】分期收款；销售；核算；筹划 会计与税法对经济业务处理的出发点不同，财会人员应在掌握会计准则的基础上，熟练运用税法的有关规定，为企业争取纳税上的利益。会计与税法对分期收款销售商品收入的确认存在差异， 笔者用实例对其会计处理及涉税筹划作一简要阐述。 一、分期收款销售业务会计核算 根据企业会计准则的规定， 企业采取分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的， 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额， 应收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。其中实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率， 或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。 核算分期收款销售业务需要设置 长期应收款 、 未实现融资收益 、 主营业务收入 、 应交税费 应交增值税 销项税 等会计账户。 [例1]20 6年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000 万元，分4次于每年12月31日等额收龋该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 700万元。假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。 甲公司应收款项的公允价值为其大型设备的现销价格1 700万元，与合同约定金额2 000万元相差较大，故应采取公允价值确定该大型设备的销售收入金额。 用未来4年收款额的现值=商品现销价格，即500 （P/A ，i，4）=1 700，采用插值法求得折现率i=6.84%。则每期冲减财务费用的金额如表1所示。 根据表1的计算结果，甲公司各期的会计处理如下： 1.20 6年1月1日销售实现时 借：长期应收款2 000 银行存款340 贷：主营业务收入 1 700 应交税费 应交增值税（销项税额） 340 未实现融资收益300 借：主营业务成本1 560 贷：库存商品1 560 2.各年末收款的账务处理 借：银行存款500 贷：长期应收款 500 3.20 6年12月31日摊销未实现融资收益 借：未实现融资收益116.28 贷：财务费用116.28 20 7年12月31日摊销未实现融资收 借：未实现融资收益90.03 贷：财务费用 90.03 20 8年12月31日摊销未实现融资收益 借：未实现融资收益61.99 贷：财务费用61.99 20 9年12月31日摊销未实现融资收 借：未实现融资收益31.70 贷：财务费用 31.70 二、分期收款销售业务增值税筹划 根据税法规定， 增值税计税依据的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税。 具有融资性质的分期收款销售货物， 应收的合同或协议价款高于其公允价值的部分， 实质是价外收取的延期付款利息，按会计准则规定计入未实现融资收益，分期摊销冲减财务费用，但根据税法规定应并入销售额计算应纳增值税。 按税法规定，采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天， 即按合同或协议约定的收款日期和收款金额分期确认应税收入，分期计算缴纳增值税。在实际操作中，企业往往在销售时就开具增值税专用发票，将发票送交购买方，从而开始计算到期日，而税法规定，对已开具增值税专用发票的货物销售，要及时足额计入当期销售额计税，这会造成纳税期提前。所以，采取分期收款方式销售货物时， 如果相应增值税不能一次收回而是随货款分期收回，为了不占用自有资金缴纳增值税，则于合同约定收款日分期开具增值税专用发票，分期缴纳增值税，以减少资金占用利息。 [例2] 如[例1]，假定销售当期不能收回全部价款的增值税，而是分期收回货款及增值税，则应于合同约定收款日开具增值税专用发票，计算当期销项税额，账务处理如下： 20 6年1月1日销售实现时 借：长期应收款 2 000 贷：主营业务收入 1 700 未实现融资收益 300 合同约定各年年末收款时，开具增值税专用发票 借：银行存款 585 贷：长期应收款 500 应交税费 应交增值税（销项税）85 未实现融资收益各期摊销的账务处理同[例1]所述。 如果在货物发出时开具增值税专用发票，则于20 6年1月1日确认应税收入2 000万元，全额计算应缴增值税；如果于每年12月31日开具增值税专用发票，分四年于每年年末计算缴纳增值税，则纳税期延后1 4年，减少了资金占用利息。 三、分期收款销售业务所得税筹划及会计处理 具有融资性质的分期收款销售货物，其收款期通常超过3年，根据会计准则规定，应按其公允价值于销售时一次确认销售收入，分期确认融资收益，冲减财务费用。根据企业所得税法第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计与所得税法对分期收款销售收入确认时间不一致，企业进行所得税纳税申报时，需要将收入和相应成本进行纳税调整，将需要调整的金额分别填入所得税纳税申报表附表四《纳税调整增加项目明细表》或附表五《纳税调整减少项目明细表》中，并将该附表中的有关数据填入《企业所得税年度纳税申报表》中，据此计算当期应纳税所得额，计算当期应纳所得税。 对分期收款销售业务，企业除进行所得税纳税筹划外，还须按会计准则规定进行所得税会计核算。企业会计准则规定对所得税会计核算采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差异分别按纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 企业如果按所得税法规定，分期收款销售时按合同约定的收款日期和收款金额分期确定应税收入，则相应的成本也应分期扣除，从而引起资产负债表中长期应收款和存货的账面价值与其计税基础产生差异，需要确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，其所得税会计处理如例3。 [例3] 续[例1]假设甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备，所得税税率为25%，各年税前会计利润为1 000万元，估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，企业纳税申报时根据税法规定分期确定应税收入并分期扣除相应成本，则该项业务各期的所得税会计处理如下： 1.20 6年12月31日，按会计准则规定确认的长期应收款账面价值为1 316.28万元（2 000-500-183.72）；按税法规定分期确定的应税收入500万元已全部收回，其计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1 316.28万元，递延所得税负债=1 316.28 25%=329.07万元。 该大型设备（存货）期末账面价值为0；其计税基础为1 170万元（1 560-1 560/4），产生了可抵扣暂时性差异1 170万元，递延所得税资产=1 170 25%=292.5万元。 当期应交所得税=[1 000-1 316.28+1 170] 25%=213.43万元。 递延所得税=（329.07-0）-（292.5-0）=36.57万元。 当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税= 213.43+36.57=250万元。 会计分录如下： 借：递延所得税资产 292.5 所得税费用 250 贷：应交税费 所得税 213.43 递延所得税负债 329.07 2.20 7年12月31日，长期应收款账面价值为906.31 万元（2 000-1 000-93.69），计税基础为0，应纳税暂时性差异906.31万元，期末递延所得税负债=906.31 25%= 226.577 5万元，应转回递延所得税负债102.492 5万元（329.07-226.577 5）。 该大型设备期末账面价值为0，计税基础为780万元（1 560-390 2），可抵扣暂时性差异为780万元，期末递延所得税资产=780 25%=195万元，应转回递延所得税资产97.5万元（292.5-195）。 当期应交所得税=[1 000+409.97-390] 25%=254.992 5万元。 递延所得税=（226.577 5-329.07）-（195-292.5）= -4.992 5万元。 当期所得税费用=254.992 5-4.992 5=250万元。 借：递延所得税负债102.492 5 所得税费用 250 贷：应交税费 所得税 254.992 5 递延所得税资产 97.5 3.20 8年12月31日，长期应收款账面价值为468.3万元（2 000-1 500-31.7），计税基础为0，应纳税暂时性差异468.3万元，期末递延所得税负债117.075万元，应转回递延所得税负债109.502 5万元（226.577 5-117.075）。 该大型设备期末账面价值为0，期末计税基础为390万元（1 560-390 3），可抵扣暂时性差异为390万元，期末递延所得税资产=390 25%=97.5万元,应转回递延所得税资产97.5万元（195-97.5）。 当期应交所得税=[1 000+438.01-390] 25%= 262.002 5万元。 递延所得税=（117.075-226.577 5）-（97.5-195）= -109.502 5 +97.5=-12.002 5万元。 当期所得税费用=262.002 5-12.002 5=250万元。 会计分录如下： 借：递延所得税负债109.502 5万元 所得税费用 250万元 贷：递延所得税资产 97.5万元 应交税费 所得税 262.002 5万元 4.20 9年12月31日，长期应收款账面价值为0万元（2 000-2 000-0），计税基础为0，应纳税暂时性差异0，期末递延所得税负债为0，应转回递延所得税负债117.075万元（117.075-0）。 该大型设备期末账面价值为0，期末计税基础为0 （1 560- 390 4），可抵扣暂时性差异为0，期末递延所得税资产为0，应转回递延所得税资产97.5万元（97.5-0）。 当期应交所得税=[1 000+468.3-390] 25%= 269.575万元。 递延所得税=（0-117.075）-（0-97.5）=-19.575万元。 当期所得税费用=269.575-19.575=250万元。 会计分录如下： 借：递延所得税负债117.075万元 所得税费用250万元 贷：递延所得税资产97.5万元 应交税费 所得税 269.575万元 上述各年纳税调整和应缴所得税额见表2。 如果不进行纳税筹划，于销售时开出2 000万元的增值税专用发票，则按税法规定当期全额计入应税收入，则20 6应交所得税=[1 000+183.72] 25%=295.93万元，20 7年应交所得税=[1 000-90.03] 25%=227.492 5万元，20 8年应交所得税=[1 000-61.99] 25%=234.502 5万元，20 9年应交所得税=[1 000-31.70] 25%=242.075万元。 可见，两种方法四年纳税总额均为1 000万元，但经过纳税筹划，纳税期后移，减少了资金占用费。 【参考文献】 ［1］ 会计司编写组.企业会计准则讲解2006［M］ .北京：人民出版社，2007. ［2］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2007.责任编辑：小奇 警惕增值税转型的潜在风险
[摘要]个性化推荐技术在现代电子商务站点中的应用越来越大，尤其对于CtoC电子商务站点而言更是如此。本文首先论述了CtoC电子商务站点中的个性化推荐技术特点，如必须为匿名购买者提供推荐内容，应该使用图片等多媒体信息和关键词结合的推荐内容，只负责内容推荐而不负责辅助交易行为的完成等。最后，结合用户兴趣模式表达方式和个性化推荐技术的应用领域，说明了未来的发展前景和展望。 [关键词]个性化；电子商务；信息推荐 一、引言 现代电子商务技术的快速发展，给人们的生活和生产带来了深刻的影响。大量传统的商品交易行为和过程都开始并持续的向网络上转移。应该说，这种改变绝非一种仅仅形式上的改变，同时，也催生了很多新的交易方法和规则，如近年来诸如淘宝店面之类的新型创业模式等。然而，正如所有的网络应用一样，现代的电子商务技术也面临着很多挑战，其中比较明显的问题就是信息过载。由于电子商务网站数量众多，内容也可以达到几乎无限大的规模，显然这是传统商业模式所无法提供的。但与此相对的是，在网络环境下，客户却常常面对着海量的信息资源，无法在有限的时间内获取和了解到自己所想要的有效内容，这在很大程度上影响了客户使用电子商务站点的信心。近年来，人们对此进行了大量的研究和探索。随着个性化推荐技术的出现和发展，在电子商务站点中使用此技术将有助于上述问题的改善。 二、个性化推荐技术 个性化推荐技术通过一种类似于一对一营销式的营销战略技术，可以对电子商务站点的内容和服务进行自动化的大规模定制，以适应不同客户的个性化要求。在过去的几年中，个性化推荐技术越来越受到人们的关注，不同的学者往往给出并不一致的定义。如有人认为个性化是一种能力，这种能力可以根据从客户偏好和行为特征中提取到的知识来对客户提供定制化的服务和内容；也有人认为个性化综合使用了网络技术和客户信息，而这些信息包含已收集来的信息和实时产生的信息，有针对性的定制商业站点以适应客户的交互行为，这会有效的降低交易的处理时间和让客户得到更为满意的产品；还有的学者认为个性化是根据已有的偏好知识和交易活动中的行为，定制交流方法的一种能力，也就是说，个性化通过建立一种一对一的有义联系，理解客户的个别需求，帮助实现在特定的环境下准确和丰富的表达客户需求特征，从而增强客户的忠诚度。综上所述，虽然定义角度略有不同，但是所阐述的观点都是一致的，即个性化推荐技术是一种促使客户访问Web站点的体验更偏向于客户喜好的技术。 二、CtoC电子商务站点中个性化推荐技术特点 与其他诸如BtoB等类型的电子商务站点相比，CtoC电子商务站点中的Web用户行为特征具有较为明显的区别，造成这种区别的主要原因在于CtoC电子商务站点用户并非专业买家或者卖家，因此不论是从发布商品信息的质量，还是交易过程的完成，都有自己的特殊性。基于这种原因，在使用CtoC电子商务站点中Web个性化推荐技术的时候，必须要充分考虑这些用户行为因素，来选择合适和有效的技术实现方法。 结合CtoC电子商务站点用户的诸多行为特点，该种类型站点所能采用的Web个性化推荐技术应该有如下几个特点： 一是该种Web个性化推荐技术必须可以为匿名购买者提供推荐内容，购买者不需要注册或者登录也能使用个性化推荐功能。从交易过程来看，CtoC电子商务站点所面对的Web用户群往往都是各个非专业的大型商业实体，其中很大的一部分群体都是一般的小型商家和普通消费者，通过这种类型的CtoC电子商务站点，这些用户可以直接进行线下交易。具体来说，卖方用户必须是注册用户，并需要向该站点提供自己的联系信息，同时他们还可以发布所要销售的商品信息。而买方用户则不需要一定注册，事实上，为了方便用户使用，很多站点都允许匿名用户浏览选择所需商品。他们只需查询这些商品的发布信息，并选择所需的商品。一旦选择到合适的商品，买方用户就可以根据卖方用户所提供的信息直接与卖方用户取得联系。为此，在CtoC站点中使用个性化推荐技术的时候，一定要选择合适的匿名用户行为特征识别方法，如服务器端日志挖掘技术和客户端信息采集技术等，从而实现对此类用户的个性化推荐功能。 二是该种Web个性化推荐技术应该使用图片等多媒体信息和关键词结合的推荐内容。在具体推荐过程中，对于这些不同的图片信息可以通过所在网页的URL来惟一确定。从商品的发布信息来看，卖方用户可以发布的信息往往是包括图片和关键词在内的一些商品信息，其中，图片所包含的信息相对真实性较强，买方用户可以直接根据图片内容获知对商品的喜好程度，但是图片本身并不易于检索，买方用户在搜索所需商品时，很难直接定位所需商品的图片，相反，买方用户一般都是通过站点所提供的浏览界面来逐次查看，因此，单独利用图片信息就会缺乏有效的快速检索方法。所以，卖方用户往往需要同时提供销售商品的关键词信息，它通过几个简洁的文字来标明商品的重要特征，而且买方用户可以直接利用这些关键词进行快速搜索。但是，由于卖方用户的非专业性特点，或者由于某种主观因素的影响，卖方用户可能并不能或者不愿提供准确的关键词信息，这就造成关键词查询所产生的一个问题，那就是买方用户通过关键词虽然可以快速搜索到所需商品，但是，仍然需要进一步通过图片或者更为详细的文字说明来确定该商品是否满意。所以，将这两方面结合，可以给用户提供更为准确的推荐内容。 三是该种Web个性化推荐技术只负责内容推荐，不负责辅助交易行为的完成，甚至都无法实现主动推送功能。由于大部分CtoC站点的买卖双方都没有完善的网络交易渠道，真实的货款和商品交易往往都不在该站点上进行，站点只是一个沟通的媒介。所以，在提供个性化推荐内容时，站点并不需要事实上也不可能采用信息推送的推荐方法来向用户发布信息，更多的实际情况是在用户浏览商品信息时，站点能够在浏览页面上向当前用户展示推荐的商品信息内容。值得注意的是，近年来随着网络技术的快速发展，电子商务平台也越来越多的开始集成在线支付等电子业务，如阿里巴巴的支付宝等。 除此以外，CtoC电子商务站点中Web个性化推荐技术还需考虑很多其他因素，比如由于每种个性化推荐技术都存在一定的局限性，所以可以综合运用多种个性化技术来处理不同的推荐内容和方法，以达到更好的推荐效果等。 三、发展与展望 首先，从用户兴趣模式表达上看，未来的发展趋势之一就是结合语义智能分析。用户个性化推荐技术的关键内容在于准确和有效的表达用户兴趣模型，并基于此模型来计算与推荐客体的相关度，因此，如何有效和准确表达用户的个性化特征成为所有个性化推荐方法的基础和重要影响因素。目前，常见的方法主要分为两大类：一类是基于关键词表达（Keyword-based）的用户兴趣模型，这种方法出现较早，简单易行，它主要使用与当前用户个性化特征相关的关键词序列来表达用户兴趣模型；另一类是基于语义表达（Semantic-based）的用户兴趣模型，该方法在基于关键词表达的方法之上，利用词语概念和彼此之间的语义联系来构造较为完整的语义层次模型或者语义网络模型。由于该方法可以更好的处理一词多义和多词一义的各种语言现象，所以近年来逐渐受到学者的广泛关注。对于如何表达这种语义特征，伴随着用户本体理论的研究和发展，很多学者都尝试使用XML数据结构来表达用户个性化信息，并以此来构造语义信息更为丰富的用户兴趣模型。 其次，从个性化推荐技术的应用领域看，目前的个性化推荐技术主要应用于Web站点之中。此时，在个性化服务中起到基础作用的用户兴趣模式却往往分散于各个Web应用系统中，虽然每个Web站点都会给自己的用户提供和存储相应的用户兴趣模式，但是这种用户兴趣模式却不能共享于其他相关的应用领域，所以用户往往需要不断的维护在各个Web站点上的不同兴趣模式，这显然增加了用户的使用成本。由此，用户对自己的兴趣模式难以形成十分确切的概念，也难以在用户心中形成一个统一的印象，更难以让用户对自己的兴趣模式进行有效的控制。事实上，已有的一些系统已经开始对此进行研究，通过制定标准来允许用户对自己的个性化兴趣模式进行有效的管理。近年来随着移动设备的快速发展，个性化服务的范围也逐渐扩大到移动网络服务中，这种方式被称为便携式个性化信息服务（Portable Personalization Information Service）。通过与移动设备的有效结合，并在各种移动终端设备上存储相关用户兴趣模式信息，才能更有效的发挥这种用户模式的复用性。如有的系统使用一种被称为 简化卡（Simplicity Card） 的智能体，其中存储有用户的兴趣模式信息和个人数据，同时可以和移动设备结合起来，很多用户将这种智能体看成是一种个人标志，并且认为它极大的扩展了用户自身。所以，这种新型的便携式个性化推荐服务开始逐渐成为现实。对于CtoC电子商务站点而言，这显然是一个发展潜力很大的空间。 参考文献： [1]Schafer，J. B.，J. A. Konstan，and J. Riedl. E-commerce recommendation applications Data Mining and Knowledge Discovery，5（1/2）：115～153，2001 [2]马丽：电子商务个性化推荐技术分析及比较[J].计算机系统应用，2008，（12） [3]Adomavicius，Tuzhilin. Personalization technologies：A process-oriented perspective[J].Communications of the ACM，48，10（2005） [4]Personalized Gifts and Personalized Gift Ideas from Personalization Mall，2005-3-24 [5]Jill Dyche. CRM Handbook[M]. Addison-Wesley，2002 [6]李树青：CtoC电子商务站点中的Web个性化推荐技术[J].图书情报工作，2009，（8）责任编辑：派大星 ERP、SCM及电子商务关系分析
好消息！好消息！更正关联申报在家打开电脑就能做啦~根据《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（税务总局公告2016年第42号公告）文件要求，符合条件的纳税人应按照规定进行关联申报。那么，我们先一起了解下屏幕前的你是否需要进行关联申报吧~符合以下条件之一的纳税人应当报送2020年度《关联业务往来报告表》：1.2020年度内与关联方发生业务往来的实行查账征收的居民企业；2.2020年度内与关联方发生业务往来的在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业；3.达到国别报告报送条件的居民企业（即该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元；或该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业 ）。※小提醒：若企业2020年度内未与关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可不进行2020年度关联业务申报�？墒且滴裢凑饷炊�，一不小心申报有误怎么办？别急！现在足不出户，在家动动手指就能更正关联申报啦！快跟着我们一起轻松get具体操作吧！一、进入网站后，输入用户名、密码，登录厦门市电子税务局。二、选择【我要办税】→【税费申报及缴纳】→【申报更正】，选择申报表种类为“关联业务往来报告表”，填写申报起止日期，查询已申报的记录，选择需更正的申报记录后，点击【更正申报】。三、进入更正申报页面，修改需更正的内容，确认无误后，点击【保存】。四、系统会自动跳转至【企业年度关联业务往来报告表填报表单】，若您有需增加报送的表单，则在此页面进行勾选，点击“下一步”，而后进行各类表单的填报。五、填报无误后，点击【申报】并确定提交。六、若需下载申报凭证，可直接点击【下载凭证】，完成更正申报。更正关联申报的操作现在如此便捷，这下再也不用在烈日炎炎时跑大厅啦~有需要的伙伴们快跟着我们一起试试吧！财税人员必备技能就是报税，想要掌握报税技能，但是没人教？不知道怎么学？不用担心，帮您！涵盖做账、报税、发票、外勤、软件、行业，六大核心技能，助您轻松上岗！相关推荐： 两部门发文，企业改制重组有关土地增值税政策继续实施