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新《》及其实施条例就企业重组业务税务处理未进行具体规定，根据《企业所得税法》第二十条和《》（国务院令第512号）第七十五条规定制定的财税[2009]59号，就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题进一步明确，该 通知 的出台弥补了一项税收政策空白。企业重组行为对于现代公司治理制度的特殊性和重要性，各国税法都对其做了专门规定，我国企业重组税收优惠政策的明确将刺激企业加快兼并重组的步伐。 一、重组业务税务处理分类 财税[2009]59号与税务总局令[2003]6号（自2003年3月1日起施行的《》）相比，新办法更为详细，重组税收负担大幅降低。根据《通知》，企业重组的税务处理分一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。一般性税务处理规定作为原则性规定普遍适用，但对于一些特殊重组，则适用不同的计税基础和计税方法。因为一般性税收原则出发，企业的全部资产交换都应纳税，而特殊性税务处理约等于免税。 （一）特殊性重组的税务处理 特殊性企业重组同时符合下列五个条件：一是具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；二是被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例；三是企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；四是重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例；五是企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。对于一些特殊重组，适用不同的计税基础和计税方法。比如，对一些特殊的债务重组行为执行特殊性税务处理规定。其中包括，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50％以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。此外，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 （二）一般性重组的税务处理 企业重组除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。企业债务重组，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。企业合并，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基矗被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。企业分立，被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基矗被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 二、执行时间和注意事项 《通知》虽然在2009年5月份公布，但自2008年1月1日起执行，回溯至2008年1月1日企业合乎规定的股权收购等行为全部实施免征企业所得税，所以实际上很多在去年进行并购重组的企业仍能享受到优惠政策。 （一）特殊性企业重组对支付资金的要求 资产收购时，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75％，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％；企业合并时，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并；企业分立时，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％。在股权收购时，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75％，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％。 （二）可选择特殊性处理方式 企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，可选择特殊性税务处理方式，但须符合一定的条件。此外，居民企业如以其拥有的资产或股权向其100％直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计人各年度应纳税所得额。 （三）特殊性重组申报双方需备案 企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 三、影响及意义 《通知》弥补了《新企业所得税法》中未就企业重组业务进行具体规定的空白，规范了企业重组业务中的税务操作行为。 （一）减轻了重组企业的负担 企业并购重组面临的最大问题就是所得税，《通知》对于为了资源的合理流动而进行的企业重组给予免税待遇，减轻了企业负担。 （二）推进了国内外行业兼并 《通知》规定的特殊重组标准同时适用于国内投资者和国外投资者，这不仅国内企业重组还将有助于推动跨境重组活动，税收优惠政策的支持将推进行业兼并重组，进一步调整产业结构，为我国经济可持续发展增强动力，此次新税则的出台对国内企业推进并购重组意义深远。 四、案例分析 A公司2008年2月3将非现金资产（具体构成见下面表格1）转让给B公司，B公司向A公司支付本企业股权和非股权支付额（明细见下面表格2），完成A公司资产转让。 A公司转让时点资产构成情况（表1） 转让时涉税分析如下： （一）A公司方面 （1）特殊税务处理依据： 根据《通知》（财税[2009]59号）第五条和第六条可以选择按以下规定处理：一是转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。二是受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。规定可知：受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的比例为15000 15150 100％=99％ 75％；受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的14000 15000 100％=93％＞85％。 假设其它条件亦符合文件规定，上述A公司的资产转让应适用免税重组。 （2）计算非股权支付额应纳税所得额。 根据《通知》（财税[2009]59号）第六条： 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基矗 非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基�。� （非股权支付金额 被转让资产的公允价值）。 规定可知：非股权支付对应的资产转让所得（15000--9000）x（1000 15000）=400。应纳税额100。 （3）确定收到股权及非股权支付的计税基矗 依据《通知》（财税[2009]59号）第六条： 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75％，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以选择按以下规定处理： 一是转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。股票及债券计税基础应该为9000（被转让资产计税基�。�+400（转让产生的应纳税所得额）－200（收现部分）=9200。 二是以公允价值为标准，可得出股票及债券的计税基矗 （1）股票计税基础9200 14000 （14000+800） 100％=8703 （2）债券计税基础9200－8703＝497 （二）B公司方面 （1）计算非股权支付额应纳税所得额。 根据《通知》（财税[2009]59号）第六条： 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基矗 非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基�。� （非股权支付金额 被转让资产的公允价值）。 规定可知：非股权支付对应的资产转让所得（1000－650） （1000 15000）=23，应纳税额6。 （2）确定收到股权及非股权支付的计税基矗 依据《通知》（财税[2009]59号）第六条： 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75％，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以选择按以下规定处理： 受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 规定可知： 一是转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。生产线、办公楼及存货的计税基础应该为9000（被转让资产计税基�。�+23（转让产生的应纳税所得额）=9023。 二是以公允价值为标准，可得出生产线、办公楼及存货的计税基础： 生产线计税基础为9023 5500 （5500+9000+500） 100％=3308； 办公楼计税基础为9023 9000 （5500+9000+500） 100％=5414； 存货计税基础为9023－3308－5414=301。 参考文献： [1]、税务总局：《关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》[2009]59号。 [2]税务总局：《企业债务重组业务所得税代理办法》，税务总局[2003]6号。 责任编辑：L 宝洁：推倒实验室围墙征集创意
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可能很多会计人接触比较多的是营业执照，可能不太了解法人登记证，如果对这部分内容不太了解，那就和会计网一起来了解一下吧！法人登记证和营业执照营业执照是企业法人资格和合法经营的凭证。法人登记证既是法定代表人证，它只作证明身份用。两证都是工商局签发法人登记证与营业执照的区别法人登记证与营业执照的最大区别是在于民法的法律效应，法人登记在我国还有公法上管理的职能，但在民法上其制度价值主要在于公示，以便于利害关系人了解法人变动的事实，所以，在民法上，法人成立、变更、终止的法律事实仅仅存在，尚不足以发生相应的法律效果，只有经过登记方可发生该事实的法律效力，但是营业执照是全部具有法律效应的法人登记是行政主管机关对法人成立、变更、终止的法律事实进行登录，以为公示的制度。根据我国法律规定，企业法人和社会团体法人，均适用法人登记资质证书和营业执照那个更重要？做为企业来讲，营业执照是最首先的，因为看企业是否能够正常营业、生产、销售等首先要看是否有营业执照，同时又好比是我们的身份证，资质证书是继营业执照之后的能力体现，所以讲，营业执照是首要的，资质证书是必须的以上就是有关法人登记证和营业执照的相关知识点，希望能够帮助大家，想了解更多的会计知识，请多多关注会计网！资产负债表上的应交税费栏目怎么填？