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企业缴纳印花税会计分录如何编制？
年关将至，一些财务负责人又要开始琢磨如何发钱了。特别是那些效益较好的单位，如何将年终报酬 足额 少纳税或缓纳税 发到员工手中，可能已经上了领导们议事的案头。其手法多是 改头换面 比如把部分业绩提成改为劳务报酬发放；或 以票冲账 ，让员工找发票通过 报销 的方式领取其高额的工资、奖金或分红等；更有甚者，直接从小金库发放年终报酬，偷逃税款。这显然是违法乱纪行为。但这种行为在我国的一些企业或单位、部门已经成为 惯 ；法不责众，也就成了税收监管部门的无奈。在高税负的现实环境中，与其让一些单位违法乱纪地胡来，不如给他们指出一条正道，在税收政策的约束范围内，合法地减轻税负。鉴于此，我们想在现行税法环境下，分别从工资与福利、奖金与分红，以及劳务报酬三个方面，系统探讨年终报酬的发放问题，并提出相应的节税建议。一、工资与福利的发放及其节税建议1．工资的节税建议企业的薪酬制度与工资的税负密切相关。在实务中，企业一般根据薪酬制度确定发放方法，进而产生相应的纳税基数及其税负。所以，要想节约工资涉及的企业所得税和个人所得税，必须从设计薪酬制度入手，依据现行的税收政策，制定更为节税的薪酬制度（今年肯定晚了，明年开始吧）。（1）工资税前扣除的范围。依据现行税法，合理工资薪金才能在企业所得税税前扣除；不合理的部分，不允许在税前扣除。这就影响了企业所得税的纳税成本。所以，明确税法规定的 合理工资薪金 范围，才能让发放的工资薪金全额在税前扣除。（国税函[2009]3号）第一条 关于合理工资薪金问题 明确： 合理工资薪金 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。并要求税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。这就要求企业必须依据上述五条原则，设计、制定工资薪金制度，确保工资薪金全额在税前扣除。（2）工资薪酬制度要具有节税功能。现代企业的工资薪酬制度，除了激励功能外，还应具备节税功能。依据 五条原则 ，企业可以最大限度地减轻企业所得税。在此基础上，若遵循 分开发（分工资和奖金两部分报酬发放 和 平均发（每月的工资薪酬尽量平均发放） 两点设计原则，又可减轻个人所得税。这也是我们的一贯主张。举例说明如下：假设某位员工（或高管）年薪160000元，为了减轻其个人所得税，依据现行税率（见下表）和相关制度，我们可以将这160000元分为工资、奖金和扣除款项三部分处理。比如每月工资发放8000元，扣除3500元起征点，应税收入为4500元，适用10％的税率，全年工资总额为96000元（8000 12）；年终奖设计为54000元（不超过此临界点），依据2005年9号文的规定，除以12个月，为4500元，适用税率仍为10％；余下的10000元，可以作为经营风险保证金予以扣除，攒在一起以后发放。这样设计，就能把该员工的个人所得税税负控制在10％之内，达到最好的节税效果。（3）工资薪酬制度应考虑的相关问题1）一些单位在年终发放 第13个月工资 ，依据税法该工资应并入当月工资薪金所得合并纳税。所以，作为 第13个月工资 发放是否合适，要不要改为年终奖（可以享受2005年9号文的优惠政策），各个单位要算一算账，根据结果进行选择。2）工资与社保基金密切相关，很多地方的社保基金就是跟着工资走的，所以要考虑工资变动引起的社保基金的变化，及其相关成本。3）企业发放实物、有价证券等非货币工资，应并入当月工资总额纳税。2．福利费的节税建议关于企业加强职工福利费财务管理的通知（）对企业福利费的范围界定得比较宽泛，甚至包括了 符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出 。但现行税法规定，只有符合规定的福利费在工资总额的14％内允许在税前列支，这就锁定了福利费的税前扣除比例；更是对进行了 瘦身 ，将允许在税前扣除的14％福利费的范围缩小为：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保舰生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。至于发放给职工的福利费要不要交纳个人所得税，依据并参照《》（国税发[1998]155号），我们总结出不征个人所得税的福利费仅仅包括职工困难补贴、救济费、葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。而 从超出规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 ，都要征收个人所得税。对于年终发放的征收个人所得税的福利费，在纳税上也有个选择：那就是并入工资纳税还是并入年终奖纳税，这其中的税负应该是不一样的。各单位可依据自己的工资薪酬制度，计算之后再进行选择。二、奖金与分红的发放及其节税建议1．年终奖的节税建议年终发放的奖金即为年终奖。在现行税率体系下，两档税率能差10个百分点，或者说，发放的年终奖一旦超出低档税率的临界点 那怕是1元钱，就要按高档税率纳税，之间的税率最大相差10％。所以，我们建议年终奖的发放要遵循 不超标 的原则。举例说明如下：依据2005年9号文，年终奖可以除以12个月，按得到的数额适用相应的税率。假设某单位发给职工小李年终奖18000元，除以12个月，为1500元，适用3％的税率，纳税540元（18000 3％），小李拿到手的奖金为17460元（18000-540）；而发给小张年终奖18001元，除以12个月，为1500.08元，适用10％的税率，速算扣除数105元，纳税1695.1元（18001 10％-105），小张拿到手的奖金为16305.9元（18001-1695.1）。因多领1元钱，小张比小李净损失1154.1元。这是比较冤的。为便于比较，我们把不同税率下，因多发1元钱所带来的纳税成本计算并列下表所示：从上表可以看出，在现行税率下，多发1元钱，最大可增加纳税成本88000.45元。所以，在发放年终奖时，一定要注意临界点，牢牢把握 不超标 的原则。应该强调的是，一年只能使用一次。一些单位按季度发奖金的制度应该调整一下，将奖金的大头放在年终发放，发放时使用的优惠，以降低职工的个人所得税。2．分红的节税建议分红是回报股东的方式。但对自然人股东来说，一旦分红，依据现行税法就必须交纳20％的个人所得税。尽管这是 税后税 ，但税法不改变，这个税就必须交纳。我们认为，对在职的自然人股东来说，其回报是有选择的：分红或者发奖金。在企业所得税税率为25％，分红个人所得税税率为20％的政策环境下，两道税率带来40％的综合税负，而工资薪酬的个人所得税税率最高才45％，且要减掉速算扣除数。由此可以直观判断，回报在职的自然人股东，发奖金比分红更节约税金。其实在自然人投资的企业账面上，盈余公积和未分配利润两个账户上所挂的金额，都含有20％的个人所得税。一些企业为了避税，采取不分红的方法规避纳税，其实是很不理智的 那些利润你总得分配，越积越大，以后反而不好处理。在税务征收实践中，我们对合伙企业 未分配利润 的账面利润，超过1年不分配的，视同分红，要交纳20％的个人所得税；一些地区对存在自然人股份的企业，也比照执行。三、劳务报酬的发放及其节税建议1．劳务报酬的 税款抵冲 作用一些企业年终还要发放很多劳务报酬。其实很多企业的财会人员并不清楚，劳务报酬具有 税款抵冲 的作用。企业在支付劳务报酬时，一方面要代扣代缴领取人的个人所得税，履行纳税义务；另一方面，交纳税款后手续完备的劳务报酬支出，又可以依据完税凭证在企业所得税税前扣除，冲减企业所得税。这就形成了个人所得税与企业所得税的 税款抵冲 作用。举例说明如下：假设企业发放劳务报酬20000元。依据税法代扣代缴个人所得税为：应纳税额=（20000－20000 20％） 20％=3200（元）假设企业所得税税率为25％，这20000元劳务报酬进入税前扣除后，可抵冲的企业所得税为：20000 25％=5000（元）通过上述计算可以看出，企业代扣代缴了3200元的个人所得税，却抵冲了5000元的企业所得税，中间还赚了1800元。2．劳务报酬 税款抵冲 的平衡点及其发放建议通过计算，我们找到了三个 税款抵冲 平衡点：一是在企业所得税税率为25％的条件下，劳务报酬若不涉及营业税， 税款抵冲 的平衡点为100000元。验证如下：100000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（100000－100000 20％） 40％－7000=25000（元）100000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：100000 25％=25000（元）缴抵的税款均为25000元，相等。二是在企业所得税税率为25％的条件下，如果属于 对个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入 ，要征收营业税，涉及5.5％的营业税及其附加，其 税款抵冲 的平衡点为62893.08元。验证如下：62893.08元劳务报酬交纳的营业税及其附加为：62893.08 5.5％=3459.12（元）62893.08元劳务报酬交纳的个人所得税为：（62893.08－3459.12） （1-20％） 30％－2000=12264.15（元）合计为：3459.12+12264.15=15723.27（元）62893.08元劳务报酬抵冲的企业所得税为：62893.08 25％=15732.27（元）缴抵的税款均为15732.27元，相等。三是在企业所得税税率为20％的条件下， 税款抵冲 的平衡点为50000元。验证如下：50000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（50000－50000 20％） 30％－2000=10000（元）50000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：50000 20％=10000（元）缴抵的税款均为10000元，相等。若低于平衡点发放劳务报酬，交纳的个人所得税（营业税）就低于节约的企业所得税，企业就占了便宜。（来源：葛长银） 责任编辑：泥巴姐 年终奖分摊至12个月能少掏个税
社会保险费是用人单位和职工在筹集社会保险基金过程中，按照规定期限和数额向社会保险管理机构缴纳的费用，对于社会保险费的会计分录该怎么写？社会保险费的会计分录1、对于企业应缴纳的社会保险费和住房公积金，应按照规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，并确认相应的应付职工薪酬金额。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬——社会保险费应付职工薪酬——住房公积金2、对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金，由职工所在企业每月从其工资中代扣代缴：借：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金贷：其他应付款——社会保险费(医疗保险、工伤保险)其他应付款——住房公积金什么是其他应付款？其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。通常情况下，该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管户装修存入保证金；应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。公司水电费用的会计分录怎么写？
房屋出租，一般涉及押金和租金的做账处理�：怂阊航鹗�，一般通过其他应收款科目处理；核算租金时，一般通过管理费用科目处理。房屋出租的会计分录一般纳税人出租方的账务处理(1)收到押金：借：银行存款 贷：其他应收款(2)收到租金：借：银行存款 贷：其他业务收入一般纳税人租入方的账务处理(1)支付押金借：其他应收款 贷：银行存款(2)支付租金借：管理费用—租赁费 应交税费—应交增属值税(进项税额) 贷：银行存款其他应收款是什么？其他应收款项是指企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分�：贤急附�、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收账款包括应收的各种赔款、�？�，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费;存出保证金，如租入包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项。企业应付账款周转率计算方法
企业处置固定资产的方式有出售、报废、转让等，对固定资产进行处置时，应计入固定资产清理科目核算，有关会计分录如何做？固定资产处置会计分录1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税(销项税额)4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益(1)固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出（报废、毁损造成的收益）资产处置损益（出售损失）贷：固定资产清理资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(长期股权投资、金融工具和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。(2)固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益营业外收入偿还前欠货款会计分录怎么写？