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摘要：增值税是中国财政收入的重要来源和宏观调控政策的重要手段。增值税转型改革是中国税制完善的一大重头。探讨了目前增值税制改革中需要注意的几点问题，并提出了相应的改进建议。 关键词：增值税；转型；问题；措施 为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。从优化税制的角度出发，消费型增值税无疑是中国增值税转型的最佳选择，它不仅可以消除重复征税的问题，而且有利于中国产业结构的调整和升级。但是在将生产型增值税转化为消费型增值税的过程中，可能面临很多的困难。因此，我们要对增值税转型改革带来的一系列问题给予足够重视。 一、中国增值税转型过程中可能面临的主要问题 1.短期财政收入下降。根据测算，2009年1月1日起实施的增值税转型改革，将减少当年增值税税收收入约1 200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1 233亿元。虽然从长期来看，增值税转型会刺激投资，促进产业结构的调整，推动经济增长，有利于实现税收收入的长期增长。但是，对于社会经济结构以第二产业为主或者资本密集型行业集中的地区，当地财政收入对增值税的依赖性较强，增值税转型必然会造成地方财政收入短时间的大量减收。 2.固定资产存量的增值税抵扣问题。按税务总局相关文件规定，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。这样会导致新办企业和老企业之间存在不公平竞争的问题，尤其是一些设备较陈旧、常年经营不善的国有大中型企业，很难借助这次增值税转型改革改变现有状况，扭亏为盈。 例如，假设存在增值税转型前成立的老企业A 和转型后设立的新办企业B，A、B均为一般纳税人，假设其固定资产使用期限均为十年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A企业在2008年12月购进固定资产1 000万，B在2009年1月购进固定资产1 000万，固定资产购买发票均于购买当月取得。对涉及的增值税税金总额的影响进行分析对比：2008年12月购买的固定资产，负担的进项税额170万元直接计入固定资产成本，购进的固定资产为1 170万元，因此在其整个使用期限内因增值税计入固定资产成本而使所得税减少42.5（170 25%=42.5）万元，两项税金总额会计影响为127.5万元；2009年1月购买的固定资产，进项税额170万准予抵扣，增值税减少170万，同时，购进固定资产的成本相对减少170万元，因此在其使用期限内使所得税增加42.5（170 25%=42.5）万元，两项税金总额会计减少127.5（170-42.5=127.5）万元。由此可以看出，A、B企业购买固定资产的时间只相差一个月，但由于固定资产存量的增值税抵扣时间的 一刀切 导致A企业比B企业多承担了127.5万元的税金。这对于新旧企业之间的竞争是极其不公平的。 同时，这种抵扣时间的限制性规定也不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并，又可能诱发盲目投资和重复建设。 3.引发就业问题。中国不同行业对固定资产的需求不同。对于资本密集型行业，例如电力、钢铁、石化等行业，每年的固定资产投资在各行业中均居于前列，增值税转型使得这些企业税负下降，刺激企业购买、更新设备，加快技术革新的步伐，扩大投资规模，有利于企业的发展。但是对于劳动密集型行业，固定资产投资较少。增值税转型后，允许抵扣固定资产所含增值税进项税额，使得企业固定资产原值和折旧额相应减少，所得税额相应增加。若劳动密集型企业在当期没有购置新的固定资产时，就不存在抵扣当期固定资产进项税额的事项。这样，企业就不能享受到增值税转型的实惠。企业往往追逐利润最大化，社会资金必然会流向高利润行业。劳动密集型企业往往属于利润较低的行业，从而影响到劳动密集型企业的发展和企业职工就业。一方面，增值税转型将刺激企业加强技术改造，引进先进的生产设备，一部分知识水平和技能水平不能满足其要求的员工就可能会面临失业下岗；另一方面，随着企业人力资源的成本的不断上升，而增值税转型使得机器设备的成本相对降低，从而导致人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意用机器代替人工，这样就导致劳动就业压力的加大。 4.征税范围仍然偏窄。由于受政府财力及税收征管能力限制，这次推出的增值税转型改革还不够彻底，其征收范围并无太大变化，仍就主要集中于货物的销售、进口环节的货物以及加工、修理、修配劳务。这既不符合增值税普遍征收和中性税的原则，也导致增值税货物销售与营业税劳务之间抵扣链条的 中断 ，从而削弱了增值税制通过 环环相扣 的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。 二、完善增值税转型改革的建议 1.采取相应措施，缓解财政压力。政府在实行增值税转型的同时，应当考虑地方财政的承受能力，结合实际情况，采取相应措施来弥补由于增值税转型带来的地方财政收入的短期减少，缓解由此带来的地方财政压力，保证转型政策得到落实�？傻髡偷胤降牟普杖敕峙浔壤�，将比例下调，地方比例上调，也可将部分归为共享税的税种划为地方税或将部分税税种划为共享税，缓解地方财政压力。同时还可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开征诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为增值税转型提供财力支持。 2.解决固定资产存量抵扣问题。对于固定资产存量抵扣问题的解决，中国可借鉴国际上实行消费型增值税的一些成功经验。例如可对在实行新的消费型增值税前五年购置的固定资产所含税款可以分年按比例进行部分抵扣。第一年根据中国实际情况，缓解增值税转型带来的财政压力，可先采用较低的抵扣比例，以后逐年提高，最终达到全额抵扣。随着新增固定资产新增生产能力所带来的财政收入的逐渐提高，中国财政将逐步实现长期稳定。这样既可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。 3.分批税改。增值税改革可能会加重劳动密集型企业的负担，但税改使企业技术改造成本降低，可借转型的契机来完成产业结构的升级。我们可以考虑按照产业序列改革的方法，将企业按行业技术的等级划分为上、中、下游。先对上游的高新技术企业实行改革，通过对上游企业的政策倾斜来促进产业结构优化，然后将改革移动到中游的资本密集型等企业，最后对产业链下游的劳动密集型企业实行消费型增值税。这样既避免了企业一拥而上的混乱局面，又为下游的劳动密集型企业的转型争取了时间。同时，可出台相关政策如加大基础设施的建设，解决因此产生的失业人口的就业问题。 4.逐步扩大增值税的征收范围，促进增值税的规范化管理。应采取循序渐进、分步到位的办法，逐步扩大增值税的征收范围，以保持增值税的 链条 的完整，促进增值税的规范化管理。首先，将无形资产纳入征收范围，以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。中国正大力扶持高新技术企业，同时鼓励企业应用高新技术，提升企业的科技含量和知识含量。在这一过程中，无形资产的交易和转让必然成为联系供需双方的渠道和枢纽。但现行税法没有将无形资产纳入增值税的征收范围，实质上限制了企业应用高新技术，给企业实现技术进步设置了人为的障碍。因此，应将无形资产纳入征收范围，对于自我研制、自己使用的无形资产则不予征税。因为无形资产不是普通的商品，它的形成需要一定的条件，如专利，要求专利局办理的专利证书。纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票，以实现偷逃税的可能性很校这样不仅能鼓励企业自主创新，促进高新技术产业化发展，而且可以简化税收征管。其次，将与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高的运输业与建筑业等纳入增值税征税范围。因为，一方面，这类企业的固定资产在其总资产中的比重较高；另一方面，这类企业购入固定资产后，由于被划定为营业税纳税人而非增值税纳税人，因而其增加的固定资产投资涉及的增值税不能予以抵扣，则不会因增值税的转型改革而受益。这必然使这些行业在未来的市场竞争中处于不利地位，也显然与政府未来几年大量投资基础设施建设的计划相矛盾。因此，对这部分行业改征增值税，可以有效保证增值税抵扣链条的完整性，避免建筑安装企业在营业税和增值税之间转移税负，防止不法分子利用运输发票偷、逃税款。最后，在增值税征收管理比较规范高效的前提下，稳步拓展增值税的征税范围，将与生产经营和人民生活都有一定关联度的行业，如金融保险、邮政电信纳入增值税征税范围，但需要足够的时间去准备，因为这些行业具有特殊性，在时机成熟的时候才可以出手。 参考文献： [1]王曙。关于消费型增值税的一些思考[J].科技经济市场，2009，（1）：25-28。 [2]刘婧。关于增值税转型改革问题的思考[J].全国商情，2009，（2）：56-58。 [3]熊素宜。中国增值税转型问题探讨[J].现代商业，2009，（11）：174-175。 [4]陈丹樱，郑亮，白宇。论中国增值税转型的必要性及其对策[J].中国商界，2009，（5）：15-16。 [5]雷鸿。中国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].金融与经济，2008，（8）：66-68。 责任编辑：vince 从纳税人权利保护的角度看中国民主财政建设
安卓版本:8.6.68 苹果版本:8.6.68开发者：北京东大正�？萍加邢薰居τ蒙婕叭ㄏ�：：对新申请享受重大技术装备进口税收政策的企业的免税资格多长时间组织一次认定？
库存股通常是指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。当企业回购股票时可以通过库存股等科目处理，具体的会计分录是什么？回购股票的会计分录(1)回购本公司股份时：借：库存股贷：银行存款(2)注销本公司股份时：借：股本资本公积贷：库存股回购股票并注销的会计分录(1)回购本公司股票时借：库存股(实际支付的金额)贷：银行存款(2)注销库存股时借：股本(注销股票的面值总额)资本公积--股本溢价(差额先冲股本溢价)盈余公积(股本溢价不足,冲减盈余公积)利润分配--未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足部分)贷：库存股(注销库存股的账面余额)回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本(注销股票的面值总额)贷：库存股(注销库存股的账面余额)资本公积--股本溢价(差额)什么是库存股？库存股是指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票�？獯婀晒善奔炔环峙涔衫�，又不附投票权。在公司的资产负债表上，库存股不能列为公司资产，而是以负数形式列为一项股东权益。借方表示增加，贷方表示减少，属于所有者权益备抵项（其他所有者权益科目借减贷增）。股本是什么？股本指的是股份公司用发行股票方式组成的资本，同时，其他合伙经营的工商企业的资金或资本也可以被称为股本。在股市中，人们会将股份的总额称作是股本，所以公司股本一般就能够反应一家公司的注册资本，是一个十分重要的指标。利润分配是什么？利润分配是企业在一定时期(通常为年度)内对所实现的利润总额以及从联营单位分得的利润，按规定在与企业、企业与企业之间的分配。股票股利如何写会计分录？
总账（亦称总分类账）是根据会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。《规范》对总账的具体形式未作统一规定，各单位可根据所采用的记账方法和账务处理程序的需要设置总账。 （一）三栏式 在采用借贷记账法的情况下，可以采用按借方、贷方和余额设栏的总账。其账页格式又有两种，一种是在借方金额栏和贷方金额栏内再设 对方科目 栏，另一种则是不在借贷栏内设 对方科目 栏。 （二）多栏式 为了适应将序时记录和总分类记录结合在一起登记的需要，可以采用多栏式的总账。这种总账，叫做日记总账。 （三）棋盘式 为了简化记账工作，也可以采用棋盘式总账，即按照总账科目对应关系反映本期发生额和期初、期末余额的总账。一般是纵向设 应借科目名称 ，横向依次设 期初余额（分借、贷两栏） 、 应贷科目名称 、 期末余额（分借、贷两栏） 等。 （四）科目汇总表 采用科目汇总表代替总账，应是具有期初余额、本期发生额和期末余额的科目汇总表，只有本期发生额的科目汇总表不能用来代替总账。 总账一般应采用订本式，这有利于保护总账记录的安全和完整，但科目汇总表总账可以是活页式。 责任编辑：雨非 记账凭证内容和要求